YMM Tasdik Zorunluluğu Getirilen İstisna ve İndirimler

30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete'de yayımlanan Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu 49 Sıra No'lu Genel Tebliği ile, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin belirli istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmesi Yeminli Mali Müşavir tasdik raporu düzenlenmesi şartına bağlanmıştır. Düzenleme, yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamalarını da kapsamaktadır.

Kapsama giren mükellefler ve dönemler

Tebliğ hükümleri aşağıdaki dönemlerden itibaren uygulanmaya başlanacaktır:

• Vergilendirme dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerde 2025 takvim yılı ve izleyen dönemler,
• Özel hesap dönemine tabi mükelleflerde 2025 takvim yılı içinde başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemler.

Kamu İktisadi Teşebbüsleri ve bunlara ait müesseseler tebliğ kapsamı dışındadır.

Gelir Vergisi Mükellefleri

Yıllık gelir vergisi beyannamesinde aşağıdaki istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanacak mükellefler için, belirlenen tutar ve şartlar dahilinde YMM tasdik raporu düzenlenmesi zorunludur:

1. Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna (5520 sayılı Kanun m. 5/B)
2. Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası (4490 sayılı Kanun)
3. Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası (3218 sayılı Kanun)
4. Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası (4691 sayılı Kanun)
5. Yurt Dışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi (193 sayılı Kanun m. 89/13)
6. İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması (5520 sayılı Kanun m. 32/A)
7. Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri (5746 sayılı Kanun)
8. Yatırım İndirimi İstisnası (GVK Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar)
9. Yıllık GV Beyannamesinde "Diğer İndirimler" ve "Diğer İstisnalar" satırları

Gelir Vergisi için tasdik eşikleri

• Beyannamede müstakil satırı bulunan tek bir istisna veya indirimin 500.000 TL'yi aşması,
• Her biri 500.000 TL'yi aşmamakla birlikte, birden fazla istisna ve indirimin toplamının 1.000.000 TL'yi aşması,
• "Diğer İndirimler" ve/veya "Diğer İstisnalar" satırlarında yer alan tutarın 1.000.000 TL'yi aşması,
• 5520 sayılı Kanun m. 32/A kapsamındaki indirimli vergi uygulamalarında tutar sınırı aranmaksızın.

Kurumlar Vergisi Mükellefleri

Yıllık kurumlar vergisi beyannamesinde aşağıdaki kalemlerden yararlanılabilmesi için tasdik raporu zorunludur:

1. Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası (KVK m. 5/1-b)
2. Yurt Dışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası (KVK m. 5/1-c)
3. Emisyon Primi Kazancı İstisnası (KVK m. 5/1-ç)
4. GYF/GYO Kazanç İstisnası (belirtilen kapsam — KVK m. 5/1-d)
5. Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası (KVK m. 5/1-e ve Geçici 16)
6. Yurt Dışı İnşaat, Onarım, Montaj ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası (KVK m. 5/1-h)
7. Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna (KVK m. 5/B)
8. Türk Uluslararası Gemi Sicili Kazanç İstisnası (4490)
9. Serbest Bölgelerde Kazanç İstisnası (3218)
10. Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Kazanç İstisnası (4691)
11. Araştırma Altyapılarının Kazançlarında İstisna (6550)
12. Ar-Ge İndirimi (Mülga KVK m. 10/1-a)
13. Yurt Dışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi (KVK m. 10/1-ğ)
14. Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi (KVK m. 10/1-ı)
15. İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı Uygulaması (KVK m. 32/6-7-8 ve 32/A)
16. Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi (KVK Ek 1-13 ve Geçici 17)
17. Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri (5746)
18. Tekno-Girişim Sermaye Desteği İndirimi (5746)
19. Tekno-Kent Sermaye Desteği İndirimi (4691)
20. Yatırım İndirimi İstisnası (GVK Geçici 61)
21. KV Beyannamesinde "Diğer İndirimler/İstisnalar" satırları

Kurumlar Vergisi için tasdik eşikleri

• Müstakil satırda tek bir istisna veya indirim tutarının 500.000 TL'yi aşması,
• Birden fazla istisna ve indirim toplamının 1.000.000 TL'yi aşması,
• "Diğer İndirimler ve İstisnalar" satırlarındaki tutarlar toplamının 1.000.000 TL'yi aşması,
• KVK m. 32 kapsamında indirimli kurumlar vergisi oranı uygulamalarında, yararlanılan vergi indiriminin 200.000 TL'yi aşması,
• KVK m. 32/A ile Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamalarında tutar sınırı aranmaksızın.

Tasdik raporlarının sunulması

Raporlar, Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda sunulacaktır. Teslim süreleri:

• Genel kural: İlgili beyanname ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini izleyen 2 ay içinde,
• KVK m. 5/1-(d)-(4) istisnası için: İlgili beyanname ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini izleyen 3 ay içinde (1 Ocak 2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere).

Tam tasdik sözleşmesi istisnası

Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tebliğde belirtilen hususların tam tasdik raporunda yer alması halinde ayrıca rapor düzenlenmesi gerekmemektedir.

Tasdik raporu sunulmadığında

• Raporun süresinde ibraz edilmemesi halinde mükellefe ek süre (mühlet) verilir.
• Ek süre içinde de rapor sunulmazsa, ilgili istisna veya indirimden yararlanılması mümkün olmaz.
• Ayrıca özel usulsüzlük cezası uygulanır.

Bu metinde yer verilen açıklamalar konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir; mükellef uygulamalarından doğabilecek sonuçlardan Aksungur YMM sorumlu tutulamaz. Somut durumlar için ofisimize danışılması önerilir.